Bij de levering van energie komt het voor dat leveranciers van energie zogenoemde
welkomst- of overstapkortingen verlenen aan afnemers bij het afsluiten van leveringscontracten.
De afwikkeling van deze kortingen vindt in de praktijk op verschillende momenten plaats. Kortingen kunnen bijvoorbeeld worden verleend:
-
1. geheel bij aanvang van het contract;
-
2. geheel na afloop van een verbruiksperiode van bijvoorbeeld een jaar;
-
3. via periodieke deelkortingen gedurende de gehele contractperiode.
Voor kortingen of prijsverminderingen vanwege de levering van energie ontstaat een
recht op teruggaaf van omzetbelasting (artikel 29 van de Wet op de omzetbelasting 1968) als die prijsverminderingen rechtstreeks verband houden met de over een periode
geleverde of nog te leveren energie. Het is voor energiebedrijven gebruikelijk om
contractueel te bepalen voor welke energieleveranties en op welke periode(n) de prijsvermindering
van toepassing zijn, ongeacht of de korting vooraf of achteraf wordt verleend.
Van 1 juli 2022 tot en met 31 december 2022 geldt tijdelijk het verlaagde btw-tarief
(9%) voor de levering van (1) aardgas dat wordt geleverd via een op het grondgebied
van de Unie gesitueerd aardgassysteem of een op een dergelijk systeem aangesloten
net, (2) stadsverwarming via een warmtenet en (3) elektriciteit die wordt geleverd
via het elektriciteitsnet. Buiten de periode van 1 juli 2022 tot en met 31 december
2022 geldt het algemene btw-tarief (21%) voor die prestaties.
Indien kortingen contractueel (mede) zien op een leveringsperiode waarin het verlaagde
btw-tarief geldt, dan kan voor die periode slechts een verlaging van de maatstaf van
heffing plaatsvinden tegen een bijbehorend btw-tarief van 9%. Bij de artikel 29 teruggaaf van belasting die voortvloeit uit kortingen moet namelijk worden uitgegaan
van de over de kortingsperiode geleverde energie en de in die periode van toepassing
zijnde btw-tarieven op de energie, ongeacht of de korting vooraf of achteraf wordt
verleend. Het toerekenen van het kortingsbedrag over een periode waarin het algemene
en het verlaagde btw-tarief geldt, leidt in relatie tot de tijdelijke btw-verlaging
tot onevenredige additionele administratieve lasten voor de energieleveranciers. Ik
keur daarom het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet rijksbelastingen.
Goedkeuring
Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat voor de berekening van de teruggaaf
van belasting op grond van artikel 29 van de Wet op de omzetbelasting 1968 over verleende (deel)kortingen mag worden uitgegaan van het btw-tarief dat geldt
op het tijdstip waarop het contract dat de (deel)korting bevat, is overeengekomen.
Voorwaarden
Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
-
– de ondernemer die een beroep wil doen op deze goedkeuring volgt voor alle contracten
eenzelfde gedragslijn; en
-
– als gekozen is voor toepassing van de goedkeuring is de ondernemer aan de keuze gebonden
tot het einde van een contract waarin een korting is voorzien.